对于集成电路、工业母机这类重资产硬科技企业来说，经常会发生设备、专利、股权等资产互换重组。

过去，即便交易没有收到大额现金，资产置换产生的增值所得，需要在交易当年一次性缴纳企业所得税，这会大量占用企业现金流，制约企业扩产和研发投入。

近日，财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部发布2026年第23号公告，专门针对集成电路企业、工业母机企业的非货币性资产交换出台企业所得税优惠政策，给相关企业带来重大利好。

公告核心优惠：交换所得，最长可分5年均匀计税

政策适用期间：2026年1月1日至2028年12月31日

符合条件的集成电路企业、工业母机企业，在此期间发生非货币性资产交换：

1、交换产生的非货币性资产交换所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入各年度应纳税所得额，分期缴纳企业所得税。

注意：是递延纳税，不是免税；且交换发生的损失，不得分期确认，需要当期直接扣除。

2、交易双方如果全部都是集成电路或工业母机企业，双方均可享受5年分期纳税优惠；

如果仅一方属于政策适用企业，则只有符合条件一方享受优惠，另一方按现行税法一次性纳税。

什么才算非货币性资产交换？

公告明确：

非货币性资产，是指现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期债券投资以外的资产。

非货币性资产交换，指企业以非货币性资产换取非货币性资产。

重点提醒含补价的混合交易：

一笔交易中既有非货币资产，又有货币补价：

非货币资产换非货币资产的部分，可以适用5年分期纳税；

拿资产换货币资金（补价）这一部分，不能享受分期，需按现行规则当期确认所得或损失。

所得怎么算？换入资产计税基础如何确定？

1、交换所得计算公式

非货币性资产交换所得=换入非货币资产公允价值−换出资产计税基础−相关税费

2、换入资产的计税基础：以取得资产的公允价值加上支付的相关税费确认。

两大“中止优惠”情形，企业务必记牢！

享受分期纳税后，并非一劳永逸，出现以下两种情况，需停止分期，剩余税款一次性补缴：

1、资产交换完成起5年内，转让本次换入取得的资产：尚未确认的全部所得，在转让当年企业所得税汇算清缴时一次性交税；

2、资产交换完成起5年内企业注销：尚未确认的全部所得，在注销当年汇算清缴时一次性缴纳企业所得税。

哪些企业可以享受该政策？

本公告的集成电路企业、工业母机企业，参照2023年44号公告标准执行，后续标准更新按新规执行。

清单管理类企业：发改委、工信部每年3月底前向财税部门推送上一年度可享受优惠的企业清单；

非清单管理企业：税务机关可转请发改、工信部门开展资格核查。

简单说：不是所有半导体、机床企业自动享受，需要满足对应资质条件，清单企业以官方下发清单为准。

政策之间如何选择？

非货币性资产投资：继续沿用财税〔2014〕116号、财税〔2016〕101号文件；

如果本次资产交换同时符合企业重组特殊性税务处理条件（财税〔2009〕59号、财税〔2014〕109号）：

企业可以二选一，选定后不能变更。

执行期限特殊说明

公告执行时间：2026年1月1日至2028年12月31日。

如果企业在2028年12月31日享受分期纳税，5年期限尚未到期，可继续分期享受，直至5年期满。

税僮会计提醒，企业实操务必注意

1. 不是免税，是递延纳税：税款只是延后分5年缴纳，并非免征，企业需做好台账，每年分摊确认所得。

2. 资质是前提，要提前核对企业是否属于清单内的集成电路或工业母机企业，资质不达标则无法享受优惠。

3. 若交易中混有补价，须做好业务拆分，货币对价部分应于当期完税，避免错误地全部适用分期政策。

4. 做好资产与交易资料的留存，关注5年内资产转让、企业注销等可能触发一次性补税的风险场景。

5. 重组类交易应提前测算并对比不同税务处理方案，一旦选定政策，不得变更。

结语：

集成电路、工业母机属于国家重点扶持产业，本次23号公告切实降低了企业资产置换重组的现金流压力，但享受优惠的前提是业务真实、资料完备、合规处理。

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